Zisk a příspěvkový zisk výrobku
Neoddělitelnou součástí hodnocení výsledků podnikání je i hodnocení předmětu podnikání, tedy hodnocení výrobků, respektive poskytovaných služeb. K tomu jsou potřebné výrobkové ukazatele. Základem je kalkulace výrobku, výrobkový zisk a příspěvkový zisk výrobku. Především příspěvkový zisk má vysokou vypovídací schopnost pro hodnocení výrobků a rozhodování o sortimentu výroby.
Náklady a kalkulace nákladů
Kalkulace nákladů sestává ze dvou skupin nákladů:
- přímých (jednotkových) nákladů a
- režijních nákladů.
Přímé náklady
Přímé náklady jsou charakteristické svou variabilitou, tj. jejich objem se mění závisle na změně objemu výroby.
Režijní náklady
Část objemu režijních nákladů závisí na objemu výroby, tedy variabilní režie (zejména výrobní režie). Část režijních nákladů se během určitého období nemění – fixní režie (převážně správní režie).
Existují také položky režijních nákladů kombinované, tj. obsahující variabilní i fixní složku nákladů. Problém fixnosti a variability nákladů je známý, avšak v praxi je málo využívaný.
Úplná kalkulace nákladů výrobku
Kalkulace nákladů, která absorbuje všechny náklady podniku podle kalkulačního vzorce, se nazývá úplná kalkulace nákladů výrobku.
Neúplná kalkulace – kalkulace variabilních nákladů
Kalkulace, která obsahuje variabilní náklady, tj. přímé náklady a variabilní část režie, se nazývá neúplná kalkulace nebo kalkulace variabilních nákladů.
Zisk podniku
Pojem zisk považuje mnoho podnikatelů za základní ekonomickou veličinu, na jejímž základě hodnotí výkonnost svého podniku. Často je jediným ukazatelem, který je vyčíslován, protože díky nenáročné a rychlé zjistitelnosti dokáže jednoduše zobrazit hospodaření podniku z hlediska minulého vývoje a promítnout tento trend do budoucna.
Pokud zisk definujeme jako kladný výsledek hospodaření, tedy rozdíl mezi výnosy podniku a náklady dosaženými za určité účetní období, je jeho zjištění skutečně velmi jednoduché. Tato všeobecně známá definice, kterou najdeme v mnoha základních slovnících účetních pojmů, je však velmi povrchní, protože je založená na účetním pohledu na uvedený ukazatel a vztahuje se pouze na tzv. účetní zisk.
Není možné objektivně hodnotit finanční situaci pouze na základě veličiny, jakou je zisk. To, že podnik dosahuje zisku, ještě neznamená, že něco získal. Veličiny, které se při jeho výpočtu využívají – výnosy a náklady – totiž nemusí být promítnuty do reálných peněžních toků – příjmů a výdajů, a tím pádem kladný výsledek hospodaření nemusí nutně znamenat příznivou finanční situaci podniku.
Pouze ty výnosové a nákladové položky, které jsou promítnuty do příjmů a výdajů, odrážejí skutečné hospodaření podniku. Rozhodujícím pro podnik tedy nemá být samotný zisk, ale v součinnosti s cash flow.
Zisk výrobku
Porovnáním úplných vlastních nákladů výrobku (úplná kalkulace) s jeho prodejní cenou získáme zisk výrobku. Obecnou snahou podnikatele je zvyšovat celkový objem zisku. Jednou z cest růstu celkového zisku je zvyšování objemu realizace. Zde může dojít k mylnému předpokladu, že vynásobením fyzického objemu realizace výrobkovým ziskem získáme celkový zisk z realizace konkrétního výrobku (např. když je zisk výrobku 10 EUR při realizaci 1 000 ks, bude zisk 10 tis. EUR, při realizaci 1 500 ks bude zisk 15 000 EUR atd.).
Změny objemu realizace konkrétního výrobku, což je v tržní ekonomice běžný jev (přizpůsobení se potřebám a požadavkům trhu), mění strukturu úplné kalkulace. Zvyšováním objemu výroby a realizace se snižuje podíl fixních režijních nákladů v kalkulaci a naopak, snížením objemu výroby roste podíl fixních režijních nákladů. Tím se mění i ukazatel výrobkového zisku.
Příspěvkový zisk
Příspěvkový zisk je částka, kterou výrobek, služba nebo vnitropodniková organizační jednotka přispívá ke krytí fixních nákladů v tvorbě zisku. Při výpočtu příspěvkového zisku výrobku se výrobek zatíží pouze ovlivnitelnými (variabilními) náklady, fixní náklady se převádějí do podnikového výsledku hospodaření. Využívá se zde kalkulace variabilních nákladů. Příspěvkový zisk vyjadřuje prodejní úspěch výrobku.
Při zjišťování objemu výroby zajišťujícího požadovaný zisk musí být podnik schopen ze získané marže uhradit nejen variabilní náklady, ale vykázat i příspěvkový zisk, který přispěje na úhradu fixních nákladů a k tvorbě požadovaného zisku.
Úloha zisku a příspěvkového zisku při hodnocení výrobků
Je potřeba odpovědět na otázky, jaká je úloha zisku a příspěvkového zisku při hodnocení výrobků, je třeba rozpočítávat všechny náklady na jednotlivé výrobky, nebo pouze variabilní, a jak nakládat s balíkem fixních nákladů firmy? Odpověď je poměrně jednoduchá – manažer firmy potřebuje informace o zisku i příspěvkovém zisku výrobku, tedy potřebuje úplné i neúplné kalkulace. Problémem je kvalita těchto informací, tj. reálnost kalkulací nákladů a schopnost tyto informace využít při jednotlivých rozhodovacích úlohách.
Kalkulace úplných nákladů
Kalkulace úplných nákladů jsou nenahraditelné z dlouhodobého hlediska, protože realizované výkony musí pokrýt všechny náklady a přinést zisk. Náklady vzniklé v určitém účetním období se proto přiraďují k výrobkům a službám vyrobeným v tomto období. Teoretici i praktici již dávno znají problematiku správného rozdělení režijních nákladů na různé kalkulační jednotky (přirážkové metody kalkulace).
Kalkulace neúplných nákladů
Zatímco z dlouhodobého hlediska musí podnik dodržet zásadu plného krytí nákladů, z krátkodobého hlediska jsou v určitých situacích potřeba jiné úvahy. Kalkulace neúplných nákladů jsou vhodným nástrojem řízení při nižším využití kapacity. Poskytují důležité podklady pro cenovou politiku, vytvářejí rozhodovací základnu pro správné stanovení sortimentu výroby, optimalizaci zisku apod.
V tržní ekonomice jsou pro řízení důležité jak úplné, tak neúplné kalkulace. Aby však byly pro manažery skutečným zdrojem důležitých informací pro rozhodování, musí být kvalitní a musí reálně vyjadřovat úroveň nákladů jednotlivých výrobků, prací a služeb.
V naší praxi je potřeba zkvalitnit kalkulaci s plnými náklady (diferencované přirážky režijních nákladů, využití i naturálních vztahových veličin – strojové hodiny, kusy, plochu apod.), využívání neúplných kalkulací je až na malé výjimky v začátcích. Při využívání neúplných kalkulací dominují ukazatele příspěvkového zisku, které podstatně zkvalitňují krátkodobé rozhodovací procesy, jež mají přímý vliv na finanční situaci firmy, zejména na její likviditu.
Výpočet příspěvkového zisku
Příspěvkový zisk vypočítáme podle následujícího vzorce:
Tržby
– Variabilní náklady (náklady tržeb)
= Příspěvkový zisk
– Fixní náklady
= ZISK
Při hodnocení výrobků (při rozhodování o výrobkové preferenci) má ukazatel příspěvkový zisk vysokou vypovídací schopnost, a to jak v případě volné výrobní kapacity, tak i v případě úzkého místa ve výrobní kapacitě.
