Klasická koncepce odpisové politiky
Známé jsou dvě základní koncepce odpisové politiky. Historicky první koncepce odpisové politiky vychází z požadavku, aby odpisy co nejpřesněji vyjadřovaly v nákladech výrobků opotřebení dlouhodobého majetku, které souvisí s výrobou daných výrobků. Odpisy plní svou funkci jako pasivní registrátor procesů opotřebení dlouhodobého majetku. Od odpisů se požaduje, aby co nejpřesněji vyjadřovaly skutečný průběh a rozsah opotřebení dlouhodobého majetku.
Moderní koncepce odpisové politiky
Druhá, moderní koncepce odpisové politiky vychází z požadavku, aby odpisy umožnily v co nejkratší době odepsat pořizovací cenu dlouhodobého majetku, bez ohledu na skutečný průběh opotřebení. Hlavní myšlenkou této koncepce je využít odpisy jako účinný aktivní nástroj zapojení uživatelů dlouhodobého majetku do jeho maximálního využití a co nejrychlejší obnovy.
Odpisování hmotného majetku od 1. 1. 2015
Upřesnění ohledně odpisování hmotného majetku, které je účinné od 1. 1. 2015, naleznete na konci této stránky.
Funkce odpisů
Hlavní funkcí odpisů je co nejpřesnější zachycení opotřebení dlouhodobého majetku.
Odpisové metody – členění
Základní členění odpisových metod:
- výkonové odpisy
- časové odpisy
Výkonové odpisy
Výkonové odpisy se využívají v případech, kdy je předpoklad, že příčinou vyřazení dlouhodobého majetku bude fyzické opotřebení, které proběhne v kratším časovém intervalu než morální opotřebení. Praktická využitelnost těchto odpisů je však velmi omezená.
Odpisová sazba na jednotku výkonu: Oj = Co/V
Co …… pořizovací cena DM
V …… celkový výkon majetku během celé normované životnosti.
Časové odpisy
Časové odpisy dělíme na konstantní a variabilní.
Konstantní (lineární, rovnoměrné) odpisy
Odpisová sazba na rok: Or = Co/t
t …… normovaná doba životnosti dlouhodobého majetku v letech.
Variabilní (proměnlivé) odpisy
Variabilní odpisy dělíme na progresivní a degresivní.
Progresivní odpisy jsou variabilní a uplatňují se jen výjimečně; zdůvodňují se potřebou úročit kapitál fungující jako amortizační fond, tj. kapitál vytvořený z odpisů, které se postupně zadržely na obnovu. Jejich nevýhodou je, že v případě předčasného vyřazení dlouhodobého majetku zůstatková cena stále vykazuje vysokou hodnotu, což ztěžuje obnovu dlouhodobého majetku.
Degresivní odpisy jsou variabilní a minimalizují ztráty spojené s předčasným vyřazením dlouhodobého majetku.
Daňové odpisy
Jelikož odpisy jako náklad snižují zdanitelný zisk, stát musí stanovit závazná pravidla pro výpočet odpisů, která podnik musí respektovat v daňovém přiznání. Takto vypočtené odpisy nazýváme daňové odpisy a upravuje je zákon o daních z příjmů.
Odpisování majetku pro daňové účely
Podle tohoto zákona se odpisování majetku v našich podmínkách pro daňové účely upravuje takto:
- Odpisuje se hmotný majetek s cenou vyšší než 1000 EUR a s dobou použitelnosti delší než 1 rok a nehmotný majetek s cenou vyšší než 1700 EUR.
- Odpisuje se maximálně do 100 % pořizovací (vstupní) ceny.
- Zůstatkovou cenu vyřazeného dlouhodobého majetku může podnik zahrnout do nákladů pouze v případě prodeje; při prodeji za cenu vyšší než je zůstatková cena lze do nákladů zahrnout pouze výši zůstatkové ceny, přičemž příjmy z kladného rozdílu mezi oběma cenami podléhají dani z příjmu. Při prodeji za nižší cenu než je zůstatková cena lze do nákladů zahrnout pouze tuto nižší cenu.
- Zavádí se pojem vstupní cena a zvýšená vstupní cena majetku.
- Nehmotný majetek se odepisuje nejpozději do 5 let od jeho pořízení v souladu s účetními předpisy, nejvýše do výše VC. Technické zhodnocení tohoto majetku se odepisuje nejpozději do 5 let od jeho dokončení a zařazení do užívání.
- Hmotný majetek podniku se dělí do 4 odpisových skupin podle doby odepisování:
Odpisové skupiny hmotného majetku podle doby odepisování
| 1. odpisová skupina | 4 roky |
| 2. odpisová skupina | 6 let |
| 3. odpisová skupina | 12 let |
| 4. odpisová skupina | 20 let |
7. Lze používat tyto metody odpisování:
- rovnoměrné odpisování
- zrychlené odpisování
Rovnoměrné odpisování
Při rovnoměrném odpisování se roční odpis stanoví jako podíl vstupní ceny hmotného majetku a doby odepisování stanovené pro příslušnou odpisovou skupinu. Roční odpis se zaokrouhluje na celé koruny nahoru.
| Odpisová skupina | Roční odpis |
| 1 | 1/4 |
| 2 | 1/6 |
| 3 | 1/12 |
| 4 | 1/20 |
Zrychlené odpisování
Při zrychleném odpisování se stanovují odpisy hmotného majetku takto:
- v 1. roce odpisování jako podíl jeho vstupní ceny a příslušného koeficientu platného v 1. roce odpisování
- v dalších letech jako podíl dvojnásobku jeho zůstatkové ceny a rozdílu mezi příslušným koeficientem pro zrychlené odpisování platným v dalších letech odpisování a počtem let, po které se již odpisoval
Při zrychleném odpisování jsou pro jednotlivé odpisové skupiny stanovena tato koeficienty:
| Odpisová skupina | Koeficient pro zrychlené odpisování v prvním roce odpisování | Koeficient pro zrychlené odpisování v dalších letech odpisování | Koeficient pro zrychlené odpisování pro zvýšenou zůstatkovou cenu |
| 1 | 4 | 5 | 4 |
| 2 | 6 | 7 | 6 |
| 3 | 12 | 13 | 12 |
| 4 | 20 | 21 | 20 |
Účetní odpisy
Zákon o účetnictví č. 531/2003 Sb. umožňuje podnikům kromě daňových odpisů využívat i tzv. účetní odpisy. Podniky mohou v účetnictví využívat jakékoli odpisové metody, které jim umožní lépe zohledňovat konkrétní podmínky využívání dlouhodobého majetku. To umožňuje přesnější sledování opotřebení dlouhodobého majetku. Účetní odpisy také vycházejí při výpočtu z původní pořizovací ceny dlouhodobého majetku.
O rozdíl mezi účetním a daňovým odpisem je však třeba upravit daňový základ pro výpočet daně z příjmů. Je nutné stanovit tzv. nadlimitní složku takto: nadlimitní složka = účetní odpis – daňový odpis.
Je-li tato nadlimitní složka kladná, je třeba daňový základ o tuto částku zvýšit. V případě záporné nadlimitní složky je nutné daňový základ o tuto částku snížit.
Odpisování hmotného majetku od 1. 1. 2015
Odpisování hmotného majetku je upraveno v zákoně o daních z příjmů (dále jen ZDP) v §22 až §29. Novela ZDP se částečně dotýká uplatňování daňových odpisů také v §17 odst. 34, 35 a §19 odst. 3. Aplikace změn platných od 1. 1. 2015 na majetek, který již daňoví poplatníci odepisují, je upravena v přechodných ustanoveních v §52zd, bodech 1, 2 a 6.
Nejdůležitější změny v odpisování majetku lze shrnout do následujících bodů:
- rozšíření počtu odpisových skupin
- zavedení omezení v používání metody zrychleného odpisování
- limitování výše odpisů u luxusních automobilů
- změny ve výdajích na operativní pronájem
- zrušení leasingového způsobu odpisování
Rozšíření počtu odpisových skupin
Podle původního znění ZDP platného do 31. 12. 2014 mohly účetní jednotky používat 4 odpisové skupiny:
| Odpisová skupina | Doba odepisování |
| 1 | 4 roky |
| 2 | 6 let |
| 3 | 12 let |
| 4 | 20 let |
Nové znění ZDP zavádí 6 odpisových skupin. Vzniká nová odpisová skupina 3 a budovy se přesunují z odpisové skupiny 4 do skupin 5 a 6:
| Odpisová skupina | Doba odepisování |
| 1 | 4 roky |
| 2 | 6 let |
| 3 | 8 let |
| 4 | 12 let |
| 5 | 20 let |
| 6 | 40 let |
Do nové 3. odpisové skupiny budou podle přílohy č. 1 ZDP zařazeny:
- elektrické motory, generátory, transformátory…
- zážehové spalovací lodní a ostatní motory
- ostatní pístové vznětové motory s vnitřním spalováním
- turbíny
- pece, hořáky a jejich části
- chladicí a větrací zařízení (viz podrobnější výjimky)
- plynové generátory, destilační a filtrační přístroje
- stroje pro metalurgii
U těchto typů zařízení se s účinností od 01. 01. 2015 zkracuje doba odepisování z původních 12 let na 8 let.
Odpisování budov
Mění se i filozofie odpisování budov. Budovy se dle novely ZDP dělí na dva druhy – budovy výrobního charakteru, které jsou zařazeny do odpisové skupiny 5 a pokračují v odpisování po dobu 20 let. Patří sem:
- budovy pro obchod a služby – obchodní centra, obchodní domy, autoservisy
- budovy pro dopravu a elektronické komunikace – autobusová a železniční nádraží, přístavy, budovy pro rozhlasové a televizní vysílání
- průmyslové budovy – závody, dílny, montážní haly
- nádrže, sila, sklady
- některé druhy inženýrských staveb
Ostatní budovy budou zařazeny do nové odpisové skupiny 6 s dobou odepisování 40 let. Patří sem tzv. administrativní budovy:
- bytové budovy
- hotely a ubytovací zařízení
- budovy pro úřední a administrativní účely
- budovy pro kulturu a zábavu – kina, divadla, muzea, knihovny
- školy, univerzity, budovy pro sport, sportoviště
- budovy sloužící pro vykonávání náboženských aktivit
Zavedení omezení v používání metody zrychleného odpisování
V souladu s novelou zákona o ZDP je povoleno používat zrychlenou metodu odpisování pouze v odpisových skupinách 2 a 3. Odpisy majetku zařazeného v ostatních odpisových skupinách (1, 4, 5, 6), u kterých byla použita zrychlená metoda odpisování, je třeba přepočítat prostřednictvím rovnoměrné odpisové
