Záměrem Ministerstva financí ČR je požadovat od žadatelů o registraci k DPH zábezpeku na daň. Účelem ustanovení o složení zábezpeky je předcházet daňovým podvodům na DPH. Poradenská společnost Accace, která v České republice působí v oblasti daňového poradenství, outsourcingu účetnictví a zpracování mezd, objasňuje, za jakých podmínek by se mělo složení zábezpeky vyžadovat a jaké to může mít dopady pro začínající podnikatele.
Povinnost složit zábezpeku při „dobrovolné registraci“ pro DPH
Povinnost složení zábezpeky na daň v případě žádosti o registraci plátce DPH má být v souladu s návrhem novely zákona o DPH vztažena na případy tzv. „dobrovolné registrace“ daňových subjektů, které v době podání žádosti nevykonávají dodání zboží nebo služeb a vykonávají pouze přípravnou činnost k podnikání.
Vykonávání tzv. přípravné činnosti a povinná zábezpeka na daň
V případě registrace osob, které vykonávají pouze tzv. přípravnou činnost, přičemž touto přípravnou činností se v souladu s Rozsudkem ESD C-268/83 rozumí obstarávání majetku nebo služeb určených k následnému výkonu ekonomické činnosti, upozorňujeme, že správce daně je bude považovat za daňové subjekty, avšak podmínkou jejich registrace bude složení zábezpeky na daň ve výši od 1 000 do 500 000 EUR.
Při stanovení výše zábezpeky bude správce daně zohledňovat riziko možného vzniku nedoplatku na DPH u daného daňového subjektu.
Lze konstatovat, že výše zábezpeky bude vždy ovlivněna „daňovou“ historií osob zapojených do plánované činnosti žadatele, přičemž v případě tzv. „bezrizikových“ subjektů odhadujeme, že požadovaná výše zábezpeky správcem daně bude na úrovni dolního limitu.
„Upozorňujeme, že nezaložení zábezpeky nebo její složení ve nižší částce v případě osob vykonávajících pouze přípravné činnosti v souladu s návrhem novely zákona o DPH bude automaticky vést k zamítnutí žádosti o registraci plátce DPH. Plátci daně musí počítat také s tím, že složená zábezpeka bude použitelná k úhradě jejich případných nedoplatků na dani po registraci, a doba vázanosti složené zábezpeky je plánována na 12 kalendářních měsíců. Daňový subjekt nebude mít právo požadovat úroky z takto složené zábezpeky od správce daně,“ uvádí Peter Pašek, Head of Advisory Accace k.s.
Povinnost složit zábezpeku na daň by měla platit i pro tzv. „rizikové osoby“
Povinnost složení zábezpeky na daň v případě žádosti o registraci k DPH má být rovněž v souladu s návrhem novely zákona o DPH vztahována na případy, kdy fyzická osoba nebo jednatel či společník žadatele – právnické osoby – se účastní či se v minulosti účastnil jako jednatel nebo společník ve společnostech, které měly či mají v době registrace daňové nedoplatky na DPH (1 000 EUR a více), nebo jim byla zrušena registrace z důvodu opakovaného nepodání daňového přiznání, opakovaného nezaplacení vlastní daňové povinnosti či opakovaného nezastižení na adrese sídla, místa podnikání nebo provozovny.
Začínající podnikatel bude prokazovat skutečnost, že je daňovým subjektem
Začínající podnikatel, který ke dni podání žádosti o registraci plátce DPH nebude vykazovat žádné obrátky, bude při registraci povinen předkládat kopie přijatých faktur za pořízení majetku nebo služeb spolu s vysvětlením, jakým způsobem budou tyto využity v jeho plánované ekonomické činnosti.
Je pravděpodobné, že v rámci registrace takových subjektů bude finanční úřad požadovat předložení podnikatelských plánů či jiných důkazů, které prokážou skutečný záměr výkonu ekonomické činnosti.
„Požadování výše uvedených důkazů je však neoprávněné v případě registrace začínajících podnikatelů jako plátců DPH, pokud již dosáhli i nízkého obratu ze svých dodávek zboží či služeb, a to i za předpokladu, že nedosáhli zákonem stanovenou hranici 1 000 000 Kč (49 790 EUR) pro povinnou registraci,“ doplňuje Peter Pašek.
Povinnost složit zábezpeku na daň pro rizikové subjekty
