Určení místa plnění u služeb podle § 15

Pro správné aplikování DPH u služeb je nutné určit místo plnění, aby bylo zřejmé, daň kterého státu se uplatní. Daň náleží tomu státu, v němž je místo plnění služby.

Základním pravidlem určení místa plnění služeb podle § 15 zákona o DPH, uvedených dále v seznamu, je určení místa podle postavení zákazníka, tj. zda odběratelem je plátce daně (podnikatel) usazený v příslušném členském státě, nebo zda jde o nepodnikající osobu (neplátce daně).

Má-li odběratel (plátce daně) místo usazení (sídlo – místo podnikání) v jiném členském státě, je podle § 15 odst. 1 zákona o DPH místem plnění jiný členský stát. Má-li odběratel – plátce daně (podnikatel) – místo usazení v tuzemsku, je místem plnění tuzemsko (§ 15 odst. 1).

Pokud by byl odběratelem nepodnikatel (neplátce daně), určilo by se místo plnění podle § 15 odst. 2 zákona o DPH podle sídla, místa podnikání nebo bydliště a pokud by byla služba poskytnuta z provozovny dodavatele služby, bylo by místem plnění místo provozovny, kromě výjimky ze základního pravidla podle § 16 zákona o DPH.

Služby poskytnuté na území tuzemska

Kdy dochází k zdanění služeb v tuzemsku?

• Pokud plátce poskytne službu jinému plátci nebo podnikateli, který má místo podnikání v tuzemsku (§ 15 odst. 1 zákona o DPH), zdaní se služba tuzemskou DPH (viz seznam níže).
• Pokud plátce poskytne službu jiné než plátcové osobě (např. soukromé osobě nebo podnikateli z jiného členského státu, který neoznámil své DIČ), určí se místo plnění služeb podle § 15 odst. 2 zákona o DPH a služba se zdaní tuzemskou DPH (viz seznam níže), kromě výjimek, u nichž se místo plnění určuje podle § 16.
• Pokud osoba registrovaná k dani (§ 7 a § 7a) poskytne službu s místem plnění v tuzemsku tuzemskému plátci – službu nezdaňuje, ale zařadí příjmy do obratu pro účely registrace podle § 4 odst. 1 zákona o DPH (obrat je definován v § 4 odst. 7).

Pokud zahraniční osoba (podnikatel usazený v zahraničí – buď v členském státě nebo v třetí zemi) poskytne do tuzemska služby uvedené v seznamu níže slovenskému podnikateli, osobě registrované k dani nebo plátci, daň platí tento slovenský zákazník (§ 69 odst. 3). Osobou povinnou k zaplacení daně při přijetí služby je rovněž plátce, který nesplnil registrační povinnost.

Služby poskytované do jiného členského státu

Pokud plátce nebo osoba registrovaná k dani podle § 7a zákona o DPH poskytne služby, které jsou uvedené v seznamu výše, zdanitelným osobám z jiných členských států, které mají přidělené DIČ a místo usazení v jiném členském státě, je místem plnění členský stát zákazníka, tj. tyto služby nepodléhají dani v tuzemsku, ale v zemi příjemce služby. Uvedené platí i v případě, že má zákazník zřízenou stálou provozovnu v některém z členských států, pro kterou je služba poskytována – bližší informace viz prováděcí nařízení EU 282/2011, článek 21.