Zisk a příspěvkový zisk výrobku
Neoddělitelnou součástí hodnocení výsledků podnikání je také hodnocení předmětu podnikání, tedy hodnocení výrobků či poskytovaných služeb. K tomu jsou nezbytné výrobkové ukazatele. Základem je kalkulace výrobku, výrobkový zisk a příspěvkový zisk výrobku. Zejména příspěvkový zisk má vysokou vypovídací schopnost pro hodnocení výrobků a rozhodování o sortimentu výroby.
Náklady a kalkulace nákladů
Kalkulace nákladů se skládá ze dvou skupin nákladů:
- přímých (jednotkových) nákladů a
- režijních nákladů.
Přímé náklady
Přímé náklady jsou charakteristické svou variabilitou, tj. jejich objem se mění v závislosti na změně objemu výroby.
Režijní náklady
Část objemu režijních nákladů závisí na objemu výroby, tedy variabilní režie (zejména výrobní režie). Část režijních nákladů se během určitého období nemění – fixní režie (zejména správní režie).
Existují také položky režijních nákladů kombinované, tj. obsahující variabilní i fixní složku nákladů. Problém fixnosti a variability nákladů je známý, avšak v praxi je málo využívaný.
Úplná kalkulace nákladů výrobku
Kalkulace nákladů, která absorbuje všechny náklady podniku podle kalkulačního vzorce, se nazývá úplná kalkulace nákladů výrobku.
Neúplná kalkulace – kalkulace variabilních nákladů
Kalkulace, která obsahuje variabilní náklady, tj. přímé náklady a variabilní část režie, se nazývá neúplná kalkulace nebo kalkulace variabilních nákladů.
Zisk podniku
Pojem zisk považuje mnoho podnikatelů za základní ekonomickou veličinu, na jejímž základě hodnotí výkonnost svého podniku. Často je jediným ukazatelem, který je kvantifikován, protože díky nenáročné a rychlé zjistitelnosti dokáže jednoduše zobrazit hospodaření podniku z hlediska minulého vývoje a promítnout tento trend do budoucna.
Pokud si zisk definujeme jako kladný hospodářský výsledek, tedy rozdíl mezi výnosy podniku a náklady dosaženými za určité účetní období, jeho zjištění je skutečně velmi jednoduché. Tato obecně známá definice, kterou nalezneme v mnoha základních slovnících účetních pojmů, je však velmi povrchní, protože je založena na účetním pohledu na uvedený ukazatel a vztahuje se pouze na tzv. účetní zisk.
Není možné objektivně zhodnotit finanční situaci pouze na základě veličiny, jakou je zisk. To, že podnik dosahuje zisku, ještě neznamená, že něco získal. Veličiny, které se při jeho výpočtu využívají – výnosy a náklady – totiž nemusí být promítnuty do reálných peněžních toků – příjmů a výdajů, a tím pádem kladný hospodářský výsledek nemusí nutně znamenat příznivou finanční situaci podniku.
Pouze ty výnosové a nákladové položky, které jsou promítnuty do příjmů a výdajů, odrážejí skutečné hospodaření podniku. Rozhodující pro podnik proto nemá být samotný zisk, ale součinnost zisku a cash flow.
Zisk výrobku
Porovnáním úplných vlastních nákladů výrobku (úplná kalkulace) s jeho prodejní cenou získáme zisk výrobku. Obecnou snahou podnikatele je zvyšovat celkový objem zisku. Jednou z cest růstu celkového zisku je zvyšování objemu realizace. Zde může dojít k mylnému předpokladu, že vynásobením fyzického objemu realizace výrobkovým ziskem dostaneme celkový zisk z realizace konkrétního výrobku (například když zisk výrobku je 10 EUR při realizaci 1000 ks, bude zisk 10 tis. EUR, při realizaci 1500 ks bude zisk 15 000 EUR atd.).
Změny objemu realizace konkrétního výrobku, což je v tržní ekonomice běžný jev (přizpůsobení se potřebám a požadavkům trhu), mění strukturu úplné kalkulace. Zvyšováním objemu výroby a realizace se snižuje podíl fixních režijních nákladů v kalkulaci, naopak snížením objemu výroby roste podíl fixních režijních nákladů. Tím se mění i ukazatel výrobkového zisku.
Příspěvkový zisk
Příspěvkový zisk je částka, kterou výrobek, služba nebo vnitropodniková organizační jednotka přispívá ke krytí fixních nákladů při tvorbě zisku. Při výpočtu příspěvkového zisku výrobku je výrobek zatížen pouze ovlivnitelnými (variabilními) náklady, fixní náklady jsou převedeny do podnikového výsledku hospodaření. Využívá se zde kalkulace variabilních nákladů. Příspěvkový zisk vyjadřuje prodejní úspěch výrobku.
Při zjišťování objemu výroby zajišťujícím požadovaný zisk musí být podnik schopen z dosažené marže uhradit nejen variabilní náklady, ale vykázat také příspěvkový zisk, který přispěje na úhradu fixních nákladů a tvorbu požadovaného zisku.
Role zisku a příspěvkového zisku při hodnocení výrobků
Je třeba odpovědět na otázky, jaká je role zisku a příspěvkového zisku při hodnocení výrobků, zda je nutné rozpočítávat všechny náklady na jednotlivé výrobky, nebo pouze variabilní, a jak nakládat s balíkem fixních nákladů firmy. Odpověď je poměrně jednoduchá: manažer firmy potřebuje informace o zisku i příspěvkovém zisku výrobku, tedy potřebuje úplné i neúplné kalkulace. Problémem je kvalita těchto informací, tj. reálnost kalkulací nákladů a schopnost tyto informace využít při jednotlivých rozhodovacích úlohách.
Kalkulace úplných nákladů
Kalkulace úplných nákladů jsou nezastupitelné z dlouhodobého hlediska, protože realizované výkony mají pokrýt všechny náklady a přinést zisk. Náklady vznikající v určitém zúčtovacím období se proto přiřazují k výrobkům a službám vyrobeným v tomto období. Teoretici i praktičtí odborníci již dávno znají problematiku správného rozdělení režijních nákladů na různé kalkulační jednotky (metody přirážkového kalkulování).
Kalkulace neúplných nákladů
Zatímco z dlouhodobého hlediska musí podnik dodržet zásadu plného krytí nákladů, z krátkodobého hlediska jsou v určitých situacích nutné jiné úvahy. Kalkulace neúplných nákladů jsou vhodným nástrojem řízení při nižším využití kapacity. Poskytují důležité podklady pro cenovou politiku, vytvářejí rozhodovací základnu pro správné stanovení sortimentu výroby, optimalizaci zisku apod.
V tržní ekonomice jsou pro řízení důležité jak úplné, tak i neúplné kalkulace. Ale aby byly pro manažery skutečným zdrojem důležitých informací pro rozhodování, je třeba, aby byly kvalitní, aby reálně odrážely úroveň nákladů jednotlivých výrobků, prací a služeb.
V naší praxi je proto nutné zkvalitnit kalkulování s úplnými náklady (diferencované přirážky režijních nákladů, využívat i naturální vztahové veličiny – strojové hodiny, kusy, plochu apod.). Využívání neúplných kalkulací je kromě drobných výjimek teprve v počátcích. Při využívání neúplných kalkulací se do popředí dostává ukazatel příspěvkového zisku, který významně zkvalitňuje krátkodobé rozhodovací procesy, jež mají přímý dopad na finanční situaci firmy, zejména na její likviditu.
Výpočet příspěvkového zisku
Příspěvkový zisk vypočítáme podle následujícího vzorce:
Tržby
– Variabilní náklady (náklady tržeb)
= Příspěvkový zisk
– Fixní náklady
= ZISK
Při hodnocení výrobků (při rozhodování o výrobkové preferenci) má ukazatel příspěvkový zisk vysokou vypovídací schopnost, a to jak v případě volné výrobní kapacity, tak i v případě úzkého místa ve výrobní kapacitě.
